Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ
Υπολογισμός και καταβολή φόρου
1. Το εισόδημα από ατομική επιχείρηση, υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα :
ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ
Κλιμάκιο εισοδήματος
(ευρώ) Φορολογικός συντελεστής
% Φόρος κλιμακίου
(ευρώ) Σύνολο
Εισοδήματος
(ευρώ) Φόρου
(ευρώ)
50.000 26% 13.000 50.000 13.000
Υπερβάλλον 33%
2. Αποδείξεις και αφορολόγητο όριο
Κατάργηση του αφορολόγητου για τους επαγγελματίες χωρίς την υποχρέωση συλλογής αποδείξεων. Άρα τα κέρδη που προκύπτουν από τα βιβλία φορολογούνται από το πρώτο ευρώ, με συντελεστή 26% μέχρι τα 50.000,00 ευρώ και με 33% για ποσό μεγαλύτερο των 50.000, 00 ευρώ. Αναφέρουμε δύο χαρακτηριστικά παραδείγματα φορολογικής επιβάρυνσης με την κατάργηση του αφορολόγητου.
Φορολογούμενος άγαμος επιβάρυνση 1.300 ευρώ (αφορολόγητο 5.000 Χ 26%)
Φορολογούμενος έγγαμος με δύο παιδιά επιβάρυνση 2.340 ευρώ(αφορολόγητο 5.000 συν 4.000 για τα παιδιά Χ 26%).
3. Κατάργηση των φοροαπαλλαγών
Κατάργηση όλων των φοροαπαλλαγών με διατήρηση μόνο των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης σε ποσοστό 10% του ποσού της διατροφής που επιδικάστηκε και καταβάλλεται από τον ένα σύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογικό εισόδημα. Το ποσό της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να υπερβεί τα χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς.
4. Ελάχιστο τεκμαρτό κόστος διαβίωσης
Τα τεκμήρια δαπανών διαβίωσης (πρώτης κατοικίας, δευτερεύουσας-εξοχικής κατοικίας, αυτοκινήτου Ε.Ι.Χ. πίσίνας, διδάκτρων, οικιακών βοηθών κ.ά.) παραμένουν ως έχουν χωρίς καμία μείωση σε σχέση με το προηγούμενο φορολογικό νόμο. Φόρος πολυτελείας σε έχουν αυτοκίνητα πάνω από 1.929 κυβικά εκατοστά αλλά και σκάφη, αεροσκάφη και πισίνες. Ο νέος φόρος στα Ι.Χ. θα επιβάλλεται με συντελεστές 5% και 10% επί της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης για σχήματα μεγάλου κυβισμού και ηλικίας έως 10 ετών.
5. Φορολόγηση νομικών προσώπων.
Ο συντελεστής φορολόγησης αυξάνεται από 20% σε 26% στα νομικά πρόσωπα (Ο.Ε., Ε.Ε, Ε.Π.Ε. Α.Ε. κ.ά). Στην περίπτωση διανομής μερίσματος σε Ε.Π.Ε. και Α.Ε. ο συντελεστής φορολόγησης μειώνεται από 25% που ήταν, σε 10%, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης.
6. Φορολόγηση τόκων καταθέσεων
Αυξάνεται στο 15% από 10% από 1-1-2013 ο συντελεστής φορολογίας στους τόκους των τραπεζικών καταθέσεων.
7. Έκτακτη εισφορά αλληλεγγύης
Διατηρείται η έκτακτη εισφορά αλληλεγγύης μέχρι και το 2016 για ποσά από 12.000-
20.000 ευρώ σε ποσοστό 1%, για ποσά από 20.001-50.000 ευρώ σε ποσοστό 2% για
ποσά από 50.001-100.000 ευρώ σε ποσοστό 3% και για ποσά άνω των 100.000 σε
ποσοστό 4%.
8.Υποχρεωτική δήλωση των τόκων καταθέσεων
Υποχρεωτική δήλωση των τόκων καταθέσεων με τα υπόλοιπα εισοδήματα για τον
υπολογισμό της έκτακτης εισφοράς.
Παράδειγμα φορολογικής επιβάρυνσης. Φορολογούμενος με εισόδημα 11.500 ευρώ δεν
υπόκειται σε έκτακτη εισφορά αλληλεγγύης αν έχει και έσοδο από τόκους καταθέσεων
ύψους 1.000 ευρώ θα πληρώσει έκτακτη εισφορά 125 ευρώ.
9. Έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών
Έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών ως επαγγελματικές δαπάνες από τα Έσοδά της,
με την καταχώρηση στα Βιβλία του επιτηδευματία.
10. Αυτοτελής φορολόγηση του Εισοδήματος από ενοίκια
ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ ΚΑΙ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ
Κλιμάκιο εισοδήματος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιμακίου Σύνολο Εισοδήματος Σύνολο Φόρου
12.000 10 1.200 12.000 1.200
Υπερβάλλον 33
Β. Αλλαγές σε όλα από 1.1.2014
Σας παρουσιάζουμε μερικές μόνο από τις βασικότερες διατάξεις που θα τεθούν σε ισχύ από 1.1.2014.
Κ.Φ.Α.Σ.
1) Δελτίο αποστολής : Καταργείται το Δελτίο Αποστολής. Η διακίνηση μπορεί να
γίνεται με το τιμολόγιο ή με δικαιολογητικό έγγραφο μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων.
Άρθρο 5 ΚΦΑΣ.
2) Θεώρηση βιβλίων και στοιχείων : Κατάργηση θεώρησης φορολογικών βιβλίων και
στοιχείων. Άρθρο 9 ΚΦΑΣ. Από 1.1.2014, οι αρμόδιες Δ.Ο.Υ. δεν θεωρούν
οποιοδήποτε φορολογικό βιβλίο που προβλέπεται από τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. και των αποφάσεων που έχουν εκδοθεί κατ΄εξουσιοδότηση αυτού ή του προϊσχύσαντος
Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/1992), καθώς και του ν.1809/1988, περί φορολογικών μηχανισμών.
Ο Ηλεκτρολόγος όταν κάνει δουλειά οποιαδήποτε σε (επαγγελματία - επιχείρηση - Ν.Πρόσωπο κερδοσκοπικό ή μη ), επιτηδευματία δηλαδή εκδίδει ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ αθεώρητο. Όταν κάνει δουλειά σε ιδιώτη εκδίδει Απόδειξη λιανικών συναλλαγών αθεώρητη. Καλό είναι όταν διακινεί υλικά από το γραφείο του προς τον τόπο συναλλαγής να εκδίδει αθεώρητο ΔΕΛΤΙΟ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ και αθεώρητο ΔΕΛΤΙΟ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ όταν ΠΑΡΑΛΑΜΒΑΝΕΙ τα υλικά από τον τόπο συναλλαγής (περίσσευμα) για να τα πάει στο γραφείο του. Αυτό για να μπορεί σε περίπτωση αμφισβήτησης να αποδεικνύει την χρησιμοποίηση υλικών στο εν λόγω έργο για το οποίο εκδώσει το αντίστοιχο παραστατικό. ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ή ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΛΙΑΝΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ
3) Φορτωτικές : Κατάργηση έκδοσης εγγράφων μεταφοράς (φορτωτικών) - Έκδοση
τιμολογίων και αποδείξεων λιανικών συναλλαγών για τις μεταφορές αγαθών. Άρθρο 14 ΚΦΑΣ. Από 1.1.2014, ο μεταφορέας, το μεταφορικό γραφείο ή ο διαμεταφορέας για τις μεταφορές αγαθών που διενεργεί, δεν απαιτείται να εκδίδει τα στοιχεία που προβλέπονταν στο καταργούμενο άρθρο 8 του Κ.Φ.Α.Σ., δηλαδή φορτωτικές και κατάσταση αποστολής αγαθών, κατά περίπτωση.
4) Συγκεντρωτικές καταστάσεις : Συγκεντρωτικές καταστάσεις ανά μήνα (συγκεντρωτικά για έσοδα και έξοδα ). Αναμένονται διευκρινήσεις.
Μέχρι τώρα έχει γίνει γνωστό ότι για τους μήνες Ιανουάριο- Φεβρουάριο- Μάρτιο- Απρίλιο θα υποβληθεί μέσα στο Μάιο μέχρι να προσαρμοστούν τα λογισμικά προγράμματα των επιχειρήσεων.
5) Αποδείξεις : Αποδείξεις επί του εισοδήματος. Χρειάζεται πλέον το 10% επί του εισοδήματος για μισθωτούς και συνταξιούχους μόνο, και με μέγιστο το ποσό των 10.500 (ν.4223/2013)
6) Εξόφληση δαπανών άνω των 500 ευρώ : Δεν εκπίπτουν δαπάνες άνω του 500,00 (πεντακοσίων)ευρώ, εάν η εξόφλησή τους δεν γίνει μέσω Πιστωτικού Ιδρύματος ή με επιταγή (Άρθρο 3 ν.4172/2013) για τους επαγγελματίες και για τους ιδιώτες άνω των 1.500,00 (χιλίων πεντακοσίων) ευρώ..
7) Πόθεν έσχες : Επαναφορά πόθεν έσχες για την αγορά ακινήτων και επιπλέον, η σύσταση ή αύξηση Κεφαλαίου (Άρθρο 32ν.4172/2013). Για αγορές, οι αυξήσεις που θα πραγματοποιηθούν μετά την 1.1.2014.
8) Ενοίκια : Νέα κλίμακα φορολόγησης εσόδων από ενοίκια ( Άρθρο 40 ν.4172/2013)
Κλιμάκιο εισοδήματος
(ευρώ) Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιμακίο (ευρώ) Σύνολο Εισοδήματος (ευρώ) Σύνολο Φόρου (ευρώ)
12.000 11% 1.320 12.000 1.320
Υπερβάλλον 33%
9)Αποσβέσεις : Οι αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων αρχίζουν από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε χρήση. Άρθρο 24 ν.4172/2013. ( Η διάταξη ισχύει για αποσβέσεις που υπολογίζονται μετά την 1.1.2014)
10) Ελ. Επαγγελματίες : Δεν υφίσταται πλέον ο όρος «Ελ.Επαγγελματίας» καθώς στο νέο φορολογικό νόμο δεν υπάρχει αντίστοιχο άρθρο 48 όπως στο νόμο 2238/1994
11) Παρακρατούμενοι φόροι : Νέα αλλαγή στην καταβολή των παρακρατούμενων φόρων (Φ.Μ.Υ. κλπ.). Άρθρο 62 ν.4172/2013. Αναμένεται απόφαση του Γ.Γ.Δ.Ε. για τις νέες ημερομηνίες υποβολής των παρακρατούμενων φόρων και τυχόν αλλαγές στα έντυπα.
12) Παρακράτηση φόρου : Αλλάζει η παρακράτηση φόρου οντοτήτων με κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα. Δεν υπάρχει πλέον το όριο των 300, 00 ευρώ. (Άρθρα 61,62,63,64 ν.4172/2013). Παρακράτηση φόρου από το πρώτο ευρώ μεταξύ επιτηδευματιών, για αμοιβές για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες είκοσι τοις εκατό (20% ). Κατ΄εξαίρεση, για τις αμοιβές που εισπράττονται από εργολήπτες κατασκευής κάθε είδους τεχνικών έργων και ενοικιαστών δημοσίων, δημοτικών και κοινοτικών ή λιμενικών προσόδων ο συντελεστής είναι τρία τοις εκατό (3%) επί της αξίας του υπό κατασκευή έργου ή του μισθώματος. Αναμένονται διεκρινήσεις.
13) Υπεραξία μεταβίβασης ακινήτων : Αλλάξει η φορολόγηση της υπεραξίας ακινήτων με το νέο συντελεστή παρακράτησης να ανέρχεται στο 15%. (Άρθρο 41 ν.4172/2013)
Αμοιβές μελών Δ.Σ. : Οι αμοιβές μελών Δ.Σ. και Εταίρων ΕΠΕ, θεωρούνται εισοδήματα, από μισθωτές υπηρεσίες ( Άρθρο 12 ν. 4172/2013).
Αναμένονται διευκρινήσεις.
Ιδιόχρηση : Το τεκμαρτό εισόδημα από ιδιόχρηση ορίζεται στο 3% της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. Διευκρινίσεις : δεν υπάρχει πρόβλεψη για απαλλαγές. Άρθρο 39 ν.4172/2013.
ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑΣ
1)Ενημερότητα : Αλλάζει ο χρόνος και οι τύποι φορολογικής ενημερότητας που δίνει
πλέον η Φορολογική διοίκηση. (Άρθρο 12 ν.4174/2013)
2)Μητρώο - Μεταβολές : Από 1/1/2014 οι μεταβολές του μητρώου πρέπει να
υποβάλλονται εντός 10 ημερών από όλους τους φορολογούμενους (φυσικά πρόσωπα, νομικά πρόσωπα, νομικές οντότητες).
Αλλαγές στις διαδικασίες απόδοσης ΑΦΜ στις μεταβολές και στις ενάρξεις στην εφορία. (Άρθρο 10 ν.4174/2013).
Προβληματισμός με τη σχετική διάταξη αφού ταυτόχρονα είναι σε ισχύ και οι διατάξεις του ν.2859/2000 οι οποίες προβλέπουν ένα μήνα προθεσμία για τις μεταβολές στο μητρώο.
3)Πληρωμή φόρων : Η καταβολή των φόρων των δηλώσεων γίνεται πλέον στις ΤΡΑΠΕΖΕΣ και στα ΕΛΤΑ από 1.1.2014 (Άρθρο 41 ν.4174/2013).
4)Πρόστιμα - παραβάσεις : Πρόστιμα - Παραβάσεις - Ποινές : Αλλάζει πλήρως το τοπίο στα πρόστιμα για εκπρόθεσμες δηλώσεις εισοδήματος παρακρατούμενων φόρων κλπ. (Άρθρα 19,32,53-62, 66 ν.4174/2013). Αναμένονται διευκρινήσεις.
5)Μισθωτήρια : Τα μισθωτήρια υποβάλλονται πλέον ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου στο Ταxis.
6)Προληπτικά μέτρα φοροδιαφυγής : Το δημόσιο μπορεί να ασκήσει προληπτικά μέτρα όπως δέσμευση του 50% των καταθέσεων, μπλοκάρισμα μεταβίβασης περιουσιακών στοιχείων κλπ. (Άρθρο 46 ν.4174/2013).
7)Δήλωση - πληρωμή φόρου : Αποσυνδέεται πλήρως η υποβολή της δήλωσης από την καταβολή των φόρων.